关于国有林场和苗圃执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定.pdf

附件 1： 关于国有林场和苗圃执行《政府会计制度——行政事 业单位会计科目和报表》的补充规定 根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情 1 况，现就国有林场和苗圃 （以下简称林场）执行《政府会计 制度——行政事业单位会计科目和报表》 （以下简称新制度） 做出如下补充规定： 一、新增一级科目及其使用说明 （一）林场应当增设“1614 营林工程”和“1841 林木 资产”一级科目。 （二）关于增设科目的使用说明 1614 营林工程 一、本科目核算林场发生的育苗、造林、抚育、管护各 种林木和苗木的生产成本。 生产性林木资产达到正式投产可以采收林产品后，继续 发生的管护费用，应当作为林产品的生产成本，通过“加工 物品”科目核算。 二、本科目应当设置“苗木生产成本”、 “林木生产成本”、 “间接费用”等明细科目。在“林木生产成本”明细科目下， 本规定所指的国有林场和苗圃，是指中华人民共和国境内各级人民政府设立的，从事保护 培育森林资源、维护国家生态安全、提供生态服务，不以营利为目的、独立核算的公益性事 业单位性质国有林场和苗圃。 1 1 可按“消耗性林木成本”、 “生产性林木成本” 、 “公益性林木 成本”设置明细科目。 三、营林工程的主要账务处理如下： （一）发生属于营林生产的费用时，按照可以直接计入 营林成本的费用，借记本科目（苗木生产成本、林木生产成 本），按照需要分摊计入营林成本的费用，借记本科目（间 接费用），贷记“林木资产──苗木”、“库存物品”、“应付 职工薪酬”、 “财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、 “银 行存款”、 “固定资产累计折旧”、“长期待摊费用”等科目。 （二）月末，将间接费用按照一定的分配方法计入营林 成本，借记本科目（苗木生产成本、林木生产成本），贷记 本科目（间接费用）。结转后，本科目的“间接费用”明细 科目应无余额。 （三）期末，将竣工的营林工程发生的营林生产成本转 入林木资产，借记“林木资产”科目，贷记本科目。 （四）采伐或处置未竣工的林木、苗木时，应当先将林 木、苗木的生产成本转入林木资产账面余额。结转时，借记 “林木资产”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映林场尚未结转的营林工 程发生的实际成本。 1841 林木资产 一、本科目核算林场营造管理的各种活立木资产和苗木 2 资产的累计成本。 二、本科目应当设置“苗木”和“林木”两个明细科目， 在“林木”明细科目下，可按“消耗性林木资产”、“生产 性林木资产”、“公益性林木资产”设置明细科目。 三、林木资产的主要账务处理如下： （一）林木资产取得时，应当按照其取得时的成本入账。 1.自行营造形成的林木，期末按照该林木达到营林工程 竣工标准发生的育苗、造林、抚育、管护成本，结转营林生 产成本，借记本科目，贷记“营林工程”科目。 ２.购入或有偿调入的林木，按照购入或有偿调入的成 本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款 额度” 、“银行存款”等科目。 ３.无偿调入的林木，按照该林木资产在调出方的账面 价值加相关费用，借记本科目，按照发生的归属于调入方的 相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无 偿调拨净资产”科目。 （二）按规定采伐林木、自主出售成品苗木或造林时， 应当减少相应林木资产的账面余额。 １.更新采伐公益性林木资产时，按照被采伐林木的林 木资产账面余额，借记“业务活动费用”、 “库存物品”等科 目，贷记本科目。 ２.采伐消耗性林木资产时，按照被采伐林木的林木资 3 产账面余额，借记“业务活动费用”、 “经营费用”、 “库存物 品”等科目，贷记本科目。 ３.自主出售成品苗木或造林时，按照该苗木的林木资 产账面余额，借记“经营费用”等科目[出售]或“营林工程” 科目[造林]，贷记本科目。 （三）生产性林木资产的账面余额，应当在林产品采收 期限内逐期摊入林产品的成本，各期摊销时，借记“加工物 品──林产品生产成本”科目，贷记本科目。 （四）按规定报经批准处置林木资产，应当分别以下情 况处理： １.报经批准有偿转让林木资产（不含可自主出售的林 木资产）时，按照被转让林木资产的账面余额，借记“资产 处置费用”科目，贷记本科目。同时，按照收到的价款，借 记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用， 贷记“银行存款”等科目，按照收到的价款扣除相关费用后 的差额，贷记“应缴财政款”科目；如果按照有关规定将林 木资产转让净收入纳入本单位预算管理的，应当按照收到的 价款扣除相关费用后的差额，贷记“其他收入”科目。 报经批准有偿转让林木的林地使用权，其林地附着的林 木资产的账面余额及处置收入和费用，按照有偿转让林木资 产进行账务处理。 ２.报经批准无偿调出林木资产时，按照调出林木资产 4 的账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目。 同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用， 借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 ３.报经批准用林木资产投资时，参照新制度中关于置 换换入相关资产的规定进行账务处理。 ４.因遭受自然灾害等致使林木资产发生损毁时，应当 将被损毁林木资产的账面余额转入待处理财产损溢。结转时， 借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映林场林木资产的累计成 本。 二、关于报表及编制说明 （一）新增项目 林场应当在资产负债表“保障性住房净值”和“长期待 摊费用”项目之间增加“林木资产”项目。 （二）新增项目的填列方法 林场在编制资产负债表时，应当按照“林木资产──苗 木”和“林木资产──林木──消耗性林木资产”科目期末 余额的合计数填列“存货”项目，按照“林木资产”科目其 余的期末余额填列“林木资产”项目；按照“营林工程── 苗木生产成本”和“营林工程──林木生产成本──消耗性 林木成本”科目期末余额的合计数填列“存货”项目，按照 “营林工程”科目其余的期末余额填列“林木资产”项目。 5 三、生效日期 本规定自 2019 年 1 月 1 日起施行。 6